Консолидированная группа налогоплательщиков это
Коротко
Консолидированная группа налогоплательщиков — добровольное объединение российских организаций — плательщиков налога на прибыль на основе договора. Они считают и платят налог на прибыль не по отдельности, а с совокупного финансового результата всей группы. Группа не создаёт нового юридического лица: действует договор, а налог за всех платит один из участников — ответственный.
Что такое консолидированная группа налогоплательщиков простыми словами
Обычно каждая компания платит налог на прибыль сама за себя: у одной прибыль, у другой убыток, и убыток одной не уменьшает налог другой. До 2023 года в консолидированной группе доходы и расходы участников учитывали при расчёте общей налоговой базы. Если у одного участника был убыток, он уменьшал общую базу группы. С 2023 года бывшие участники КГН стали самостоятельными плательщиками налога на прибыль.
Определение даёт статья 25.1 Налогового кодекса: это добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль на основе договора о создании группы, чтобы исчислять и уплачивать налог с учётом совокупного финансового результата их деятельности. Норма об отсутствии статуса юридического лица — тоже статья 25.1, общие положения о консолидированной группе; статья 25.3 посвящена договору о создании группы и его содержанию.
Группа создаётся не менее чем на пять налоговых периодов по налогу на прибыль. Договор должен содержать предмет, перечень участников, имя ответственного участника, перечень переданных ему полномочий, порядок исполнения обязанностей и срок, на который создаётся группа. Показатели для расчёта базы по каждому участнику выбирают один раз и на весь срок договора не меняют.
Кто может войти в группу
- Только российские организации — плательщики налога на прибыль. Одна организация должна прямо или косвенно участвовать в уставном капитале других, и доля участия — не менее 90 %.
- Участники не должны быть в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства, а их чистые активы должны превышать размер уставного капитала.
- В группу не входят организации на специальных налоговых режимах, освобождённые от налога на прибыль, а также ведущие образовательную или медицинскую деятельность по ставке 0 %, плательщики налога на игорный бизнес и участники свободной экономической зоны.
- Вся группа целиком должна пройти пороги: сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ за год, предшествующий подаче документов, — не менее 10 млрд ₽; выручка за тот же год — не менее 100 млрд ₽; совокупная стоимость активов по бухгалтерской отчётности на 31 декабря — не менее 300 млрд ₽.
Кто платит налог и отвечает за группу
У группы есть ответственный участник. По договору на него возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль по группе, и в этих правоотношениях он имеет те же права и несёт те же обязанности, что и обычный налогоплательщик (пункт 3 статьи 25.1). Его полномочия подтверждает сам договор о создании группы.
Если ответственный участник не заплатил налог, инспекция взыскивает недоимку за счёт денег на его счетах, а если их не хватает — за счёт средств остальных участников группы (пункт 11 статьи 46 НК). Поэтому вступление в группу — это ещё и общая ответственность деньгами.
Частые вопросы
Обязательно ли создавать консолидированную группу, если компании связаны?
Нет. С 2023 года институт консолидированных групп налогоплательщиков отменён, а бывшие участники стали самостоятельными плательщиками налога на прибыль.
Может ли малый бизнес создать консолидированную группу?
Нет. С 2023 года консолидированные группы налогоплательщиков отменены, поэтому создать такую группу не может ни малый, ни крупный бизнес.
Нужно ли регистрировать группу как новое юридическое лицо?
Нет. Группа создаётся без образования юридического лица: организации объединяются договором, а не превращаются в одну компанию.
На какой срок создаётся группа?
Договор заключается на срок не менее пяти налоговых периодов по налогу на прибыль, и конкретный срок обязательно указывают в договоре. Бессрочных консолидированных групп налоговое законодательство не предусматривает.
Что будет, если ответственный участник не заплатит налог?
Взыскание обращается сначала на денежные средства ответственного участника, а при их недостаточности — на средства остальных участников группы. Порядок взыскания установлен Налоговым кодексом, а не определяется инспекцией по своему усмотрению.
Когда решаете, стоит ли объединять компании в группу
Чтобы увидеть, что даст общий финансовый результат
Смысл группы — считать налог с общего результата. Выгодно это или нет, зависит от того, как соотносятся прибыли и убытки участников и что будет с ними через год-два, а это видно только в финансовой модели.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, что станет с прибылью и деньгами при разных вариантах, ещё до подписания договора.