Что такое материальные расходы
Коротко
Материальные расходы — это затраты бизнеса на сырьё, материалы, топливо, энергию, инструменты и работы производственного характера. В налоговом учёте они идут отдельной группой расходов, связанных с производством и реализацией: статью 254 Налогового кодекса открывает статья 253.
Материальные расходы в налоговом учёте: что это
В налоговом учёте расходы делят на группы, и материальные — одна из них, наряду с оплатой труда, амортизацией и прочими расходами (статья 253 Налогового кодекса). Перечень материальных расходов дан в статье 254, и он открытый: в него можно добавить и другие затраты, если они отвечают общим требованиям к расходам из пункта 1 статьи 252 — обоснованы и документально подтверждены.
Группа нужна, чтобы отделить затраты на то, что расходуется в работе, от затрат на людей, на основные средства и на всё остальное. От группы зависит, куда бухгалтер поставит счёт в декларации по налогу на прибыль, но не сам факт признания: любая группа требует тех же документов и той же связи с деятельностью, направленной на доход.
Что относится к материальным расходам
- Сырьё и материалы, которые используются в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, образуют их основу или служат необходимым компонентом.
- Материалы для упаковки и иной подготовки произведённых или продаваемых товаров, включая предпродажную подготовку.
- Материалы на другие производственные и хозяйственные нужды: испытания, контроль, содержание и эксплуатацию основных средств и подобные цели.
- Инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты, а также иное имущество, которое не считается амортизируемым.
- Комплектующие изделия, которые подвергаются монтажу, и полуфабрикаты, которые у вас дорабатываются.
- Топливо, вода, энергия всех видов на технологические цели, выработку энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и приобретение мощности, трансформацию и передачу энергии.
- Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями или предпринимателями, и те же работы, сделанные вашими подразделениями.
- Содержание и эксплуатация основных средств и иного имущества природоохранного назначения, захоронение экологически опасных отходов, услуги сторонних организаций по приёму, хранению и уничтожению таких отходов и очистке сточных вод.
- Платежи за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в пределах нормативов допустимых выбросов и сбросов, за размещение отходов в пределах установленных лимитов.
Материальные расходы в налоговом учёте включают в себя не всё
В статью 254 не попадают затраты, которые кодекс относит к другим группам: оплата труда, амортизация и прочие расходы. Поэтому зарплату, страховые взносы, покупку основного средства и проценты по кредиту искать в материальных расходах не нужно.
Имущество, которое стоит дороже порога амортизируемого и служит дольше года, списывают через амортизацию, а не через материалы. Инструмент, инвентарь, спецодежда и прочее имущество, не являющееся амортизируемым, наоборот, идут в материальные расходы. Их стоимость по статье 254 включают в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию, но налогоплательщик вправе сам установить порядок признания с учётом срока использования или других экономически обоснованных показателей — тогда стоимость растянется на несколько отчётных периодов.
Материальные расходы по налогу на прибыль: как их признать
Материальные расходы уменьшают базу по налогу на прибыль, если выполнены общие условия статьи 252: затраты обоснованы, то есть направлены на получение дохода, и подтверждены документами, оформленными по законодательству. Налоговая смотрит на совокупность документов, из которых можно однозначно понять, что расход понесён и связан с вашей деятельностью.
Количество и оценку сырья и материалов при списании в производство определяют по одному из способов, которые перечисляет статья 254: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Выбранный способ закрепляют в учётной политике.
Отдельно статья 254 говорит о возвратных отходах: остатки сырья, материалов и полуфабрикатов, которые потеряли часть качеств исходного материала, но ещё могут использоваться, уменьшают сумму материальных расходов. При использовании в основном или вспомогательном производстве с повышенными расходами их оценивают по пониженной цене исходного материала, а при продаже на сторону — по цене реализации.
Материальные затраты и УСН
На упрощённой системе с объектом «доходы минус расходы» материальные затраты принимают по подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Своего перечня глава 26.2 не даёт, поэтому пользуются классификацией для налога на прибыль — так разрешает пункт 2 статьи 346.16.
На УСН расход должен быть оплачен, обоснован и подтверждён документами. При налоге на прибыль с методом начисления оплата сама по себе для признания расхода не обязательна. Поэтому счёт на материалы, который оплачен, но не относится к деятельности, приносящей доход, в расходы не попадёт ни при общей системе, ни при упрощённой.
Частые вопросы
Чем материальные расходы отличаются от материальных затрат?
Ничем по сути: в статье 254 Налогового кодекса речь идёт о затратах налогоплательщика, и в разговоре их называют и расходами, и затратами. Важнее не слово, а группа в учёте: от неё зависит, в какую строку отчётности попадёт сумма.
Входят ли в материальные расходы услуги подрядчика?
Только работы и услуги производственного характера: те, что связаны с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг, а также выполненные вашими же подразделениями. Услуги непроизводственного характера относят к прочим расходам.
Можно ли списать спецодежду и инструмент сразу?
Да, стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, по статье 254 включают в материальные расходы в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. Если удобнее распределить её на несколько отчётных периодов, налогоплательщик вправе сам определить такой порядок с учётом срока использования или иных экономически обоснованных показателей.
Что делать с возвратными отходами?
Они уменьшают сумму материальных расходов. Если отходы используют в основном или вспомогательном производстве с повышенными расходами, их оценивают по пониженной цене исходного материала; если продают на сторону — по цене реализации.
Какие документы нужны для материальных расходов?
Те, из которых видно, что затраты понесены и связаны с деятельностью, направленной на доход: договоры, счета, накладные, акты, документы об оплате. Налоговый кодекс требует, чтобы документы были оформлены по законодательству, а проверяющие оценивают их в совокупности.
Учитываются ли материальные расходы при УСН «доходы»?
Нет. При объекте «доходы» расходы в базу не принимают вообще: налог считают с выручки. Материальные затраты уменьшают налог только при объекте «доходы минус расходы».
Когда нужно понять, что на самом деле съедает прибыль
Чтобы видеть, какие расходы возвращаются деньгами, а какие нет
Материальные расходы легко посчитать, но трудно понять, какие из них окупаются: сырьё, топливо и услуги подрядчиков растворяются в общей себестоимости, и по отчёту не видно, какой товар или канал приносит прибыль, а какой убыток.
Я считаю юнит-экономику по каждому товару, услуге, клиенту и каналу после всех расходов и собираю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.