Что такое балансовый метод
Коротко
Балансовый метод — это способ определить текущий налог на прибыль по данным налоговой декларации, а не отдельным расчётом от бухгалтерской прибыли. Его выбирают в учётной политике, и тогда бухгалтер не выводит налог проводками, а берёт готовую сумму из декларации.
Откуда взялся выбор
Положение по бухгалтерскому учёту 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» позволяет определять текущий налог на прибыль по данным бухгалтерского учёта или по налоговой декларации. Отдельно при балансовом методе временные разницы рассчитывают, сопоставляя балансовую стоимость активов и обязательств с их стоимостью для целей налогообложения.
Оба способа дают в отчётности один и тот же текущий налог. Разница в том, откуда берётся цифра и сколько ручной работы она требует. Выбор закрепляют в учётной политике, и он действует, пока организация его не изменит.
Как работает балансовый метод
Организация считает налог на прибыль для декларации так, как требует глава 25 Налогового кодекса: по доходам и расходам налогового учёта. Текущий налог на прибыль можно определять на основе декларации или данных бухгалтерского учёта; выбранный способ закрепляют в учётной политике. При балансовом методе временные разницы определяют по стоимости активов и обязательств в бухгалтерском и налоговом учёте.
При балансовом методе вне счетов ведут только постоянные разницы: постоянные налоговые активы и обязательства не начисляют, а фиксируют в регистрах и пояснениях. Временные разницы дают отложенные налоговые активы и обязательства: их признают в бухгалтерском учёте на счетах 09 и 77 и отражают в балансе.
Бухгалтерская отчётность от этого не становится менее полной: в ней остаются отложенные налоги, а текущий налог совпадает с тем, что организация заплатит по декларации.
Чем балансовый метод отличается от затратного
| Балансовый метод | Затратный метод | |
|---|---|---|
| Откуда берётся текущий налог | Из налоговой декларации | Расчётом от бухгалтерской прибыли |
| Где учитывают разницы | В аналитических регистрах и ведомостях | На счетах бухгалтерского учёта проводками |
| Что видно в учёте | Готовая сумма налога и отложенные налоги | Каждая постоянная и временная разница отдельной записью |
| Ручной работы | Меньше: налог не выводят заново | Больше: разницы нужно оформить проводками |
Когда балансовый метод удобнее
- Учёт автоматизирован и декларация по налогу на прибыль формируется из учётной системы: сумма налога уже посчитана, и второй раз выводить её проводками незачем.
- Разниц с налоговым учётом много, и каждая требует отдельной записи: при затратном методе они забирают время бухгалтера каждый месяц.
- Организация хочет, чтобы текущий налог в отчётности совпадал с декларацией без сверок и расхождений.
- Отложенные налоги учитывают на счетах 09 и 77 и показывают в балансе; особенность балансового метода в том, что готовая сумма текущего налога берётся из декларации, а не выводится через условный расход и постоянные налоговые активы и обязательства.
Как перейти на балансовый метод
Способ определения текущего налога закрепляют в учётной политике для целей бухгалтерского учёта. Смена способа — это изменение учётной политики, и оно вступает в силу с начала следующего года, если организация не решит иначе по основаниям, которые допускает положение по бухгалтерскому учёту 1/2008.
Последствия перехода отражают в отчётности одним из двух путей. Если изменение не влияет существенно на финансовое положение, денежные потоки и результаты, последствия отражают перспективно: прошлые периоды не пересчитывают. Если влияние существенное, данные всех представленных в отчётности периодов пересчитывают ретроспективно, так, как если бы новый способ применялся с самого начала.
До перехода стоит проверить, что декларация по налогу на прибыль собирается из учётной системы без ручных правок: от этого зависит, совпадёт ли текущий налог в отчётности с уплаченным.
Частые вопросы
Балансовый метод — это баланс предприятия?
Нет. Балансовый метод связан с показателями активов и обязательств: для расчёта временных разниц сопоставляют их балансовую стоимость со стоимостью для целей налогообложения. В других областях, например в планировании ресурсов, выражение «балансовый метод» может означать другое.
Обязательно ли применять положение 18/02?
Положение 18/02 применяют организации, учитывающие расчёты по налогу на прибыль по российским правилам. Организация, которая вправе применять упрощённые способы бухгалтерского учёта, может отказаться от применения ПБУ 18/02 и закрепить это решение в учётной политике.
Куда деваются постоянные и временные разницы при балансовом методе?
Их по-прежнему выявляют и считают. Меняется только место: вместо счетов бухгалтерского учёта — аналитические регистры, дополнительные ведомости и таблицы. Отложенные налоговые активы и обязательства остаются в отчётности.
Можно ли вернуться к затратному методу?
Да, способ меняют через учётную политику так же, как и выбирают. Последствия смены отражают перспективно или ретроспективно — в зависимости от существенности влияния на финансовые показатели.
Влияет ли выбор метода на сумму налога?
Нет. Налог на прибыль считают по правилам главы 25 Налогового кодекса, и способ его отражения в бухгалтерском учёте на сумму не влияет. Меняется только то, как сумма попадает в учёт и отчётность.
Когда в отчётности налог не сходится с декларацией
Чтобы цифры в учёте и в декларации совпадали
Выбор метода отражения налога — половина дела. Вторая половина в том, чтобы декларация, отчётность и деньги на счёте говорили одно и то же, а собственник видел, сколько бизнес заработал после налогов.
Я собираю цифры бизнеса на одном экране: выручку, заявки, деньги и маржу, которые обновляются каждый день.