Что подразумевается под налоговым правонарушением
Коротко
Налоговое правонарушение — виновно совершённое противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность. Это определение даёт статья 106 НК РФ.
Что представляет собой налоговое правонарушение
В определении из статьи 106 НК РФ заложены все признаки сразу. Деяние — значит, событие произошло: кто-то подал декларацию с опозданием, не удержал налог, не встал на учёт. Противоправность — деяние нарушает именно законодательство о налогах и сборах: Налоговый кодекс, принятые по нему федеральные законы, региональные законы о налогах и акты муниципальных образований о местных налогах.
Ответственность должна быть прямо предусмотрена Налоговым кодексом. Если поступок не подпадает ни под одну статью главы 16 НК РФ, налогового правонарушения нет, даже когда он выглядит некрасиво. Ведомственные приказы и разъяснения в состав законодательства о налогах и сборах не входят, и наказывать за их нарушение как за налоговое правонарушение нельзя — на это указывал Конституционный Суд в определении от 10.07.2003 № 316-О.
Виновность — четвёртый обязательный элемент. Без вины деяние не становится налоговым правонарушением: статья 109 НК РФ прямо называет отсутствие вины обстоятельством, исключающим привлечение к ответственности.
Из чего складывается состав
- Объект — отношения по уплате налога или сбора, которые нарушены: учёт, отчётность, удержание и перечисление налога.
- Субъект — налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов, налоговый агент или иное лицо, на которое кодекс возложил обязанность.
- Объективная сторона — само деяние, его последствия и связь между ними: непредставленная декларация, неудержанный налог, грубое нарушение правил учёта доходов и расходов.
- Субъективная сторона — вина в форме умысла или неосторожности по статье 110 НК РФ.
Умысел и неосторожность
По пункту 2 статьи 110 НК РФ правонарушение признаётся совершённым умышленно, если лицо осознавало противоправный характер своих действий или бездействия, желало либо сознательно допускало вредные последствия. Классический пример из практики — формальный документооборот с организациями, у которых нет реальной деятельности, ради уменьшения налога на прибыль и НДС: суды видят здесь умысел и повышенные санкции.
Неосторожность по пункту 3 той же статьи — когда лицо не осознавало противоправности, хотя должно было и могло её осознать. Разница важна для размера санкции: например, штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ — 40 % вместо 20 % по пункту 1. При этом смягчающие обстоятельства по статье 112 НК РФ учитываются независимо от формы вины, и штраф снижается не менее чем вдвое по пункту 3 статьи 114 НК РФ.
Чем отличается от налогового преступления
Граница проходит по Уголовному кодексу. Налоговое правонарушение остаётся в рамках Налогового кодекса и наказывается штрафом по его главе 16. Когда деяние перерастает в преступление — например, уклонение от уплаты налогов, — наступает уже уголовная ответственность.
Административная ответственность должностных лиц по КоАП РФ идёт отдельным путём: Налоговый кодекс наказывает участников налоговых правоотношений — организации, предпринимателей, граждан, а КоАП в основном руководителей и должностных лиц. Природа санкций у обоих кодексов административно-правовая, это отмечал Конституционный Суд в определении от 05.07.2001 № 130-О.
Когда ответственности нет
Статья 109 НК РФ перечисляет обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности: отсутствие события правонарушения, отсутствие вины, совершение деяния лицом младше 16 лет, истечение срока давности.
Отдельно статья 111 НК РФ называет обстоятельства, исключающие вину: стихийное бедствие и другие чрезвычайные непреодолимые обстоятельства, болезненное состояние лица, при котором оно не могло отдавать отчёт в своих действиях, а также выполнение письменных разъяснений о порядке исчисления и уплаты налога, в том числе по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Разъяснения исключают вину, только если даны уполномоченным органом в пределах его компетенции; если они основаны на неполной или недостоверной информации, которую представил сам налогоплательщик, защитой они не становятся — это пункт 2 статьи 111 НК РФ.
Порядок привлечения описан в статье 101 НК РФ: руководитель налогового органа по материалам проверки устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, есть ли основания для ответственности и обстоятельства, исключающие вину, после чего выносит решение о привлечении либо об отказе.
Частые вопросы
Любая ошибка в декларации — это налоговое правонарушение?
Нет. Нужны все признаки статьи 106 НК РФ: противоправное деяние, предусмотренная кодексом ответственность и вина. Ошибка, которая не привела к нарушению законодательства о налогах и сборах и не подпадает под конкретную статью главы 16, правонарушением не является.
Можно ли привлечь за нарушение письма ФНС?
Как за налоговое правонарушение — нет. Письма и ведомственные акты не входят в законодательство о налогах и сборах и не могут его менять. Ответственность наступает за нарушение Налогового кодекса и принятых по нему законов.
Что значит «виновно совершённое»?
Это вина в форме умысла или неосторожности по статье 110 НК РФ. Умысел — лицо осознавало противоправность и желало или сознательно допускало последствия. Неосторожность — не осознавало, хотя должно было и могло. Без вины ответственности нет.
Чем налоговое правонарушение отличается от налогового преступления?
Налоговое правонарушение предусмотрено Налоговым кодексом и наказывается по его главе 16. Налоговое преступление описано в Уголовном кодексе и влечёт уголовную ответственность. Один и тот же поступок в зависимости от обстоятельств может остаться правонарушением или стать преступлением.
Кто отвечает, если налоги считает бухгалтер по договору?
Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах несёт тот, на кого кодекс возложил обязанность: налогоплательщик, плательщик взносов, налоговый агент. Договор с бухгалтером этого не меняет; между заказчиком и исполнителем вопрос решается отдельно, по договору.
С какого возраста отвечают за налоговое правонарушение?
Физическое лицо может быть привлечено к ответственности с 16 лет: совершение деяния лицом младше этого возраста статья 109 НК РФ называет обстоятельством, исключающим ответственность.
Когда проверка уже на пороге
Чтобы видеть, где в учёте тонко и чем это грозит
Разбор начинается с того, как устроены доходы, расходы и налоги в вашей модели: где операции держатся на честном слове, а где документы не сходятся с реальностью.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, что станет с прибылью и деньгами при разных решениях, — в том числе до того, как спор с инспекцией превратится в штраф.