Нужно ли отражать перечисление ЕНП на единый налоговый счет в налоговом учете
Коротко
Перечисление ЕНП на единый налоговый счёт в налоговом учёте отдельной операцией не отражают. Единый налоговый платёж — это деньги, которыми закрывают совокупную обязанность (пункт 1 статьи 11.3 Налогового кодекса). По налогу на прибыль методом начисления само движение денег на базу не влияет, а на УСН «доходы минус расходы» налоги и взносы учитывают в расходах только после уплаты (пункт 2 статьи 346.17). В регистрах налогового учёта фиксируют начисленные налоги и взносы, а платёж живёт в бухучёте на счёте 68.90 и в сальдо единого налогового счёта в личном кабинете ФНС.
Что именно отражают в налоговом учёте
Налоговый учёт отвечает на вопрос, сколько налога начислено, а не сколько денег ушло в бюджет. Поэтому расходом признают начисленный налог или взнос в пределах норм главы 25 Налогового кодекса, а не платёжку по ЕНП. Дату расхода определяют по правилам статьи 272: для налогов и страховых взносов, включая взносы на травматизм, это дата их начисления.
Перечисление ЕНП на единый налоговый счёт в налоговом учёте отдельной строкой не появляется: деньги ушли, но обязанность уже была учтена раньше. Если записать платёж ещё раз, расход задвоится и база по прибыли уменьшится зря.
Что нужно сделать на практике
- Начислить налог или взнос в регистрах налогового учёта на дату, которую задаёт статья 272 Налогового кодекса.
- Перечислить ЕНП одной платёжкой и провести её в бухучёте: дебет 68 субсчёт «Расчёты по ЕНП», кредит 51.
- Сверить сальдо единого налогового счёта в личном кабинете ФНС с данными учёта: расхождение ищут по справке о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо.
- При расхождении разобрать, что именно не сошлось: начисление, срок уплаты или дата поступления денег на счёт, и только потом править проводки.
- Если учёт ведётся в программе с интеграцией с личным кабинетом ФНС, начисление совокупной обязанности подтягивается автоматически — тогда ручные записи не нужны и лишние правки только мешают.
Почему дата платежа и дата поступления на счёт расходятся
Деньги списываются со счёта в декабре, а на единый налоговый счёт по данным ФНС попадают уже в январе — так бывает на стыке лет. В налоговом учёте из-за этого ничего не меняется: расход по налогу уже начислен по статье 272. А в бухучёте появляется выбор, какой датой показать платёж.
Правильный подход — держать сальдо счёта 68.90 в согласии с личным кабинетом ФНС. Если платёж провести датой списания, а поступление на счёт датировано следующим годом, сальдо на 31 декабря разойдётся со справкой ФНС. Тогда платёж временно ставят на счёт расчётов по конкретному налогу, а перенос на 68.90 делают датой, когда деньги признаны поступившими на единый налоговый счёт.
Частые вопросы
Перечисление ЕНП уменьшает налог на прибыль или УСН?
По налогу на прибыль — нет: расход даёт начисленный налог или взнос, а платёж лишь исполняет учтённую обязанность, и второй раз в расходы его не ставят. На УСН «доходы минус расходы» налоги и взносы учитывают в расходах после уплаты (пункт 2 статьи 346.17 НК), поэтому от уплаты зависит, в каком периоде появится расход; свои фиксированные взносы ИП может учесть и до уплаты.
Нужна ли отдельная запись в регистрах налогового учёта на каждую платёжку по ЕНП?
Нет. В регистрах фиксируют начисление, а платёж отражают в бухучёте и в сальдо единого налогового счёта. Отдельная запись об уплате нужна там, где расход признают по оплате: при кассовом методе и на УСН «доходы минус расходы» налоги и взносы учитывают в размере фактически уплаченного (подпункт 3 пункта 3 статьи 273 и пункт 2 статьи 346.17 НК).
Что делать, если сальдо в учёте не совпало со справкой ФНС?
Сначала выяснить причину: не начислен налог, неверная дата, платёж не поступил на счёт. Исправляют ту операцию, где ошибка, а не подгоняют сальдо одной корректировкой.
Влияет ли перечисление ЕНП на налоговую базу по УСН?
На УСН с объектом «доходы» расходы вообще не учитывают, а налог уменьшают на уплаченные страховые взносы в пределах исчисленных сумм по правилам статьи 346.21. На УСН «доходы минус расходы» в расходы идут уплаченные взносы и налоги, а не сам платёж по ЕНП.
Обязателен ли счёт 68.90?
Обязанности открывать именно 68.90 нет: организация закрепляет аналитические субсчета к счёту 68 в учётной политике, а ИП вправе не вести бухучёт вовсе. Так сальдо счёта 68.90 можно сверить со справкой ФНС.
Сальдо сходится, а денег всё равно не хватает
Покажу, сколько бизнес зарабатывает на самом деле
Налоги начислены верно, платежи прошли, а на счёте пусто — так бывает, когда убыточные товары или клиенты прячутся за общей выручкой. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.
Ещё в справочнике
- Перенос отпуска в связи с больничным листом
- Платёжный календарь как документ
- Переменные и постоянные издержки
- Плюсы и минусы срочного трудового договора
- Пенсионные отчисления
- Порог рентабельности продукции: точка критического объёма
- Патентная система налогообложения
- Порядок рассмотрения и разрешения коллективных трудовых споров