Нелинейный метод начисления амортизации: формула

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы или подгруппы определяется по формуле А = В × k / 100, где А — сумма амортизации за месяц, В — суммарный баланс группы на начало месяца, k — месячная норма амортизации для этой группы (пункт 4 статьи 259.2 НК РФ).

Считать по объекту не нужно и нельзя: нелинейный метод ведёт учёт по группе. Внутри группы стоимость отдельного станка или машины уже не видна, виден только общий суммарный баланс, который каждый месяц уменьшается на начисленную амортизацию.

Нормы месячные, в процентах от суммарного баланса, и закреплены в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ: первая группа — 14,3; вторая — 8,8; третья — 5,6; четвёртая — 3,8; пятая — 2,7; шестая — 1,8; седьмая — 1,3; восьмая — 1,0; девятая — 0,8; десятая — 0,7.

Группу определяют по сроку полезного использования объекта по Классификации основных средств, утверждённой постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Срок в налоговом учёте считают месяцами, а не годами.

Суммарный баланс группы — это суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесённых к этой группе, на 1-е число месяца (пункт 2 статьи 259.2 НК РФ). На начало применения метода его определяют по остаточной стоимости объектов по правилам статьи 322 НК РФ.

Дальше баланс живёт так: первоначальная стоимость введённого объекта увеличивает баланс группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (пункт 3 статьи 259.2). Стоимость при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и техперевооружении тоже меняет баланс. Каждый месяц баланс уменьшается на начисленную амортизацию, поэтому сумма со временем падает, а вместе с ней падает и месячная амортизация.

Метод амортизации закрепляют в учётной политике для целей налогообложения. Выбранный нелинейный метод применяют ко всем группам, где он допустим, а не к отдельным объектам по желанию.

Переход с линейного метода на нелинейный возможен с начала налогового периода: объекты включают в группы по остаточной стоимости на 1-е число этого периода (пункт 3 статьи 322 НК РФ). С нелинейного метода можно перейти на линейный с начала очередного налогового периода. Менять метод разрешено не чаще одного раза в пять лет.

Смысл метода в том, что в первые месяцы списывается больше стоимости, чем при линейном способе: норма первой группы 14,3 % в месяц гасит баланс быстро, а десятая группа с 0,7 % тянется годами. Для собственника это разница в налоге на прибыль по месяцам, а не в общей сумме списания.