НДС не облагается: пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ и другие случаи
Коротко
«НДС не облагается» — это не одна норма, а несколько разных ситуаций. Операция может не быть объектом налога (статьи 39 и 146 НК РФ), может попадать в перечень освобождённых по статье 149 — там же пункт 22 пункта 3, — а продавец может быть освобождён от обязанностей плательщика по статье 145 или по правилам упрощённой системы. От того, какая именно причина, зависит, нужна ли декларация, можно ли принять входной НДС к вычету и что писать в счёте-фактуре.
Три разные причины, по которым НДС не облагается
Первая — операции, которые вообще не признаются объектом налога. Их список в пункте 2 статьи 146 и в пункте 3 статьи 39 НК РФ: передача имущества правопреемнику при реорганизации, вклад в уставный капитал, передача имущества некоммерческим организациям на уставную деятельность и другие. НДС здесь не возникает, потому что нет реализации.
Вторая — реализация, освобождённая статьёй 149 НК РФ. Это закрытый перечень: медицинские товары и услуги, услуги по уходу за детьми и инвалидами, перевозки рядом видов транспорта, банковские операции, услуги по предоставлению займов и ещё десятки пунктов. Именно сюда относится формулировка «пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ указанная реализация не облагается НДС»: она означает, что конкретная операция попала в перечень освобождённых.
Третья — освобождение самого продавца от обязанностей плательщика: по статье 145 НК РФ на общем режиме и по порогу дохода на упрощённой системе. Здесь операция облагаемая по своей природе, но налог с неё не платит конкретный налогоплательщик, пока держится в границах условия.
Что проверить, прежде чем писать «без НДС»
- Найдите операцию в статье 149 НК РФ — дословно, по виду товара, работы или услуги, а не по смыслу. Освобождение по этой статье не зависит от дохода и применяется, пока налогоплательщик не отказался от него письменно.
- Если операции в статье 149 нет, проверьте пункт 2 статьи 146 и пункт 3 статьи 39: возможно, реализации вообще не было, и тогда это не льгота, а отсутствие объекта налога.
- Если реализация обычная, проверьте право на освобождение по статье 145 НК РФ: на общей системе — выручка без НДС за три предыдущих месяца не больше 2 млн ₽ и уведомление в инспекцию; на упрощённой — доход за 2025 год не больше 20 млн ₽, а в течение 2026 года освобождение теряется при превышении 20 млн ₽ — НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.
- На упрощённой системе сверьте доход: при доходе за 2025 год не больше 20 млн ₽ освобождение действует автоматически, декларацию по НДС сдавать не нужно, счета-фактуры выставлять не нужно.
- Проверьте, не выставили ли счёт-фактуру с выделенным НДС: даже при освобождении такая бумага обязывает начислить налог и сдать декларацию.
Пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ: как читать формулировку
Ссылка «пп. 22 п. 3 ст. 149» устроена так: статья 149 — перечень операций, освобождённых от налога; пункт 3 — перечень, который действует на всей территории страны и от которого нельзя отказаться частично; подпункт 22 — конкретная операция внутри этого перечня. В документах и счетах-фактурах ссылку пишут полностью, иначе покупатель не поймёт, на каком основании налога нет.
Практический смысл: освобождение по статье 149 — это не выбор бухгалтера, а характеристика самой операции. Если товар или услуга подпадают под подпункт, НДС не начисляют, а входной налог по покупкам, относящимся к этой операции, к вычету не принимают, а учитывают в стоимости. Поэтому перед сделкой смотрят не только текст подпункта, но и перечень товаров или документов, которые к нему прилагаются.
Освобождение, отсутствие объекта и спецрежим: в чём разница
| Нет объекта (ст. 146, ст. 39) | Освобождение по ст. 149 | Освобождение по ст. 145 и УСН | |
|---|---|---|---|
| Кто освобождён | Любой налогоплательщик | Любой, у кого операция из перечня | Конкретный налогоплательщик по условию |
| Причина | Реализации нет | Операция в перечне | Доход ниже порога |
| Декларация по НДС | Не нужна | Нужна, раздел 7 | Освобождение по ст. 145: декларация не нужна, если не выставлялись счета-фактуры с НДС; при выставленном счёте-фактуре — налог начислить, заплатить и отчитаться. На УСН при доходе до 20 млн ₽ — декларация не сдаётся |
| Входной НДС | Принимают к вычету, если покупка для облагаемой деятельности | Учитывают в стоимости | Зависит от того, есть ли облагаемые операции |
| Можно ли отказаться | Нет | Только по пункту 3 статьи 149 — заявлением, по всем таким операциям и не меньше чем на год | Право, а не обязанность |
Счёт-фактура и декларация
Если операция не облагается по статье 149, счёт-фактуру не выставляют, а в договоре и первичных документах пишут «Без НДС» со ссылкой на подпункт. Покупатель такой налог к вычету не принимает.
Освобождение по статье 145 и упрощённая система с доходом до 20 млн ₽ дают право не выставлять счета-фактуры вовсе. Но если счёт-фактура с выделенной суммой налога всё-таки ушла контрагенту, налог придётся начислить и заплатить в бюджет, а также сдать декларацию — это прямая норма Налогового кодекса, и ФНС напоминает о ней отдельно.
Освобождение по статье 149 декларацию не отменяет: раздел 7 отчёта как раз и предназначен для операций, которые не облагаются. Пропустить его — значит получить требование о пояснениях.
Частые вопросы
Чем «не облагается» отличается от «освобождено»?
В быту слова используют как синонимы, но юридически это разные вещи. «Не облагается» чаще про отсутствие объекта налога или про операцию из статьи 149, «освобождено» — про право налогоплательщика не платить при доходе ниже порога по статье 145 или на упрощённой системе. От этого зависит, нужна ли декларация и можно ли принять входной НДС к вычету.
Можно ли отказаться от освобождения по статье 149?
Да, но только по пункту 3 статьи 149: заявление подают в инспекцию не позднее 1-го числа квартала, с которого начинается отказ; он действует на все операции этого подпункта и не меньше года. От освобождения по пунктам 1 и 2 статьи 149 отказаться нельзя. Отказаться можно и от освобождения по статье 145.
Какой порог дохода даёт освобождение на упрощённой системе в 2026 году?
Доход за 2025 год не больше 20 млн ₽. Освобождение действует автоматически, без заявления, и сохраняется в 2026 году до момента превышения порога. При превышении НДС начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения.
Нужно ли сдавать декларацию по НДС, если операция не облагается?
Зависит от причины. При освобождении по статье 149 декларация нужна, раздел 7. При освобождении на упрощённой системе с доходом до 20 млн ₽ декларацию не сдают. При отсутствии объекта налога налог не начисляют, но плательщик НДС показывает такие операции в разделе 7 декларации.
Что будет, если выставить счёт-фактуру с НДС при освобождении?
Обязанность начислить и уплатить налог в бюджет и сдать декларацию. Это правило ФНС подчёркивает отдельно: освобождение не спасает от налога, если в документе покупателю выделена сумма НДС.
Прежде чем писать «без НДС», посчитайте деньги
Покажу, как освобождение и ставки меняют маржу
Освобождение от НДС звучит выгодно, пока не посчитаешь входной налог, который при нём нельзя принять к вычету, и цену для покупателя на общем режиме. Я собираю юнит-экономику по товарам, услугам, клиентам и каналам с учётом налога и показываю, где рост выручки на самом деле уменьшает прибыль.
На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при смене режима или ставки. Это для собственников, которые выбирают между освобождением и общей ставкой и не хотят решать это на глаз.