Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать
Коротко
Пункт 2 статьи 25.3 Налогового кодекса перечисляет семь положений, без которых договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков не зарегистрируют. Договор объединяет организации на добровольной основе без создания юридического лица, чтобы считать и платить налог на прибыль по группе целиком.
Зачем нужен этот договор
Консолидированная группа налогоплательщиков позволяла нескольким организациям совместно исчислять налог на прибыль. С 2023 года институт КГН отменён; далее — положения договора, действовавшие до отмены. Юридического лица при этом не появлялось: связь держалась на договоре, а не на новой структуре.
Договор регистрирует налоговый орган. Пока регистрации нет, группы нет, и каждая организация платит налог сама за себя. Поэтому текст договора проверяют до подписания: исправлять зарегистрированные положения сложнее, чем сразу написать их по статье.
Семь положений, которые договор должен содержать
- Предмет договора — пункт 1 части 2 статьи 25.3: о чём договор, то есть объединение организаций для исчисления и уплаты налога на прибыль по группе.
- Перечень и реквизиты организаций-участников — пункт 2: все организации группы с идентифицирующими данными; состав должен отвечать условиям статьи 25.2.
- Наименование ответственного участника — пункт 3: организация, которая ведёт налоговый учёт группы, сдаёт декларацию и платит налог.
- Перечень полномочий, которые участники передают ответственному участнику, — пункт 4, по главе 3.1 Кодекса.
- Порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав, которых нет в Кодексе, и ответственность за невыполнение — пункт 5.
- Срок в календарных годах либо указание на отсутствие определённого срока — пункт 6.
- Показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога по каждому участнику с учётом статьи 288, — пункт 7.
Что нельзя менять после регистрации
Показатели из пункта 7 — исключение из обычной логики договора: выбранные показатели для определения налоговой базы и уплаты налога по каждому участнику не подлежат изменению в течение всего срока действия договора. Их выбирают один раз и просчитывают на годы вперёд.
Срок из пункта 6 считают в календарных годах. Если группа создаётся без определённого срока, в договоре так и пишут: отсутствие срока — это тоже обязательное положение, а не пустое место.
Кто и как исполняет договор
Ответственный участник ведёт налоговый учёт, исчисляет и уплачивает налог на прибыль и авансовые платежи по группе, сдаёт декларацию и отвечает за недоимку, пени и штрафы, возникшие по группе (статья 25.5).
Другие участники передают ответственному участнику расчёты налоговой базы, данные регистров и документы, нужные для декларации. Если условия статьи 25.2 перестали соблюдаться, участник обязан незамедлительно сообщить об этом ответственному участнику и в налоговый орган, где зарегистрирован договор.
Порядок и сроки этой передачи, а также ответственность за их нарушение договор и фиксирует — это пункт 5 части 2 статьи 25.3.
Частые вопросы
Можно ли составить договор короче, если часть положений и так есть в Налоговом кодексе?
Нет. Пункт 2 статьи 25.3 требует, чтобы договор содержал все семь положений, — это условие регистрации, а не рекомендация. Короткий договор вернут без регистрации.
Можно ли потом поменять показатели расчёта налоговой базы?
Нет. Пункт 7 части 2 статьи 25.3 прямо запрещает менять выбранные показатели в течение всего срока действия договора. Поэтому их выбирают до подписания, с запасом на несколько лет.
Обязательно ли указывать срок действия?
Да, но выбрать можно любой вариант: срок в календарных годах или запись об отсутствии определённого срока. Пропустить это положение нельзя.
Кто подписывает договор?
Уполномоченные представители всех организаций-участников. Ответственный участник указан в договоре отдельным положением, но подписывают его все участники группы.
Что будет, если не внести обязательные изменения в договор?
Статья 25.4 устанавливает: уклонение от внесения обязательных изменений прекращает действие договора с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль, в котором изменения должны были вступить в силу.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Налоговая группа — это документы и рутина
Соберу ИИ-агента, который разбирает документы по вашим правилам
Договор КГН, регистры, расчёты базы по каждому участнику — это повторяющаяся работа с документами, где ошибка стоит дорого. Я собираю ИИ-агента под одну понятную задачу: разобрать документы, сверить данные, подготовить расчёт.
Агента подключаю к CRM, 1С, почте и мессенджерам и проверяю на сотне настоящих случаев из вашей работы. Это для компаний, где одна и та же операция с документами повторяется сотни раз в месяц.