Для целей налогообложения обособленное подразделение организации — это
Коротко
Для целей налогообложения обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от неё подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создаётся на срок более одного месяца. Признание подразделения обособленным не зависит от того, отражено ли его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах, и от полномочий, которыми его наделили (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса).
Два признака, из которых складывается определение
Первый признак — территориальная обособленность: подразделение находится не по адресу организации. Второй — оборудованные по этому адресу стационарные рабочие места, созданные более чем на месяц. Оба признака нужны одновременно.
Количество рабочих мест значения не имеет: достаточно одного. Не имеет значения и то, прописали ли подразделение в уставе, приказе или положении и какие полномочия ему дали, — налоговая смотрит на фактическую картину, а не на документы. Для целей применения Налогового кодекса РФ обособленным признается подразделение организации, у которого есть стационарные рабочие места, созданные на срок больше месяца.
Что под определение не попадает
- Склад или офис без рабочих мест: помещение есть, а сотрудники там не работают. Постановка на учёт по месту нахождения недвижимости обособленного подразделения не создаёт.
- Рабочее место, созданное на месяц и меньше: стационарным оно не считается.
- Сотрудник на удалёнке по месту своего жительства: рабочее место ему не оборудует организация, и обособленного подразделения по этому адресу не возникает.
- Дочерняя компания: это отдельное юридическое лицо, а не подразделение.
Чем обособленное подразделение отличается от филиала
Филиал и представительство — виды обособленных подразделений, но с дополнительными признаками: они указаны в ЕГРЮЛ, действуют на основании положения, разработанного головной организацией, а руководитель получает доверенность. Простое обособленное подразделение в ЕГРЮЛ не вносят.
Различие важно для спецрежимов. Организация с филиалом применять упрощённую систему не вправе (подпункт 1 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса). Если у обособленного подразделения признаков филиала нет, упрощённая система остаётся доступной — этой позиции придерживается Минфин.
Какое подразделение признаётся обособленным для целей применения Налогового кодекса
Для целей применения Налогового кодекса обособленным признаётся подразделение, у которого одновременно есть территориальная обособленность от организации и оборудованные по его адресу стационарные рабочие места, созданные более чем на месяц. Этого достаточно: записи в учредительных и распорядительных документах и объём полномочий подразделения на признание не влияют.
Отсюда и практический вывод: подразделение появляется в тот день, когда по новому адресу фактически начали работать люди, а не в день, когда вышел приказ о его создании. Поэтому сообщение в налоговую подают с фактической датой начала деятельности.
Что появляется у организации
Сообщение о создании обособленного подразделения подают в налоговый орган по месту нахождения организации в течение одного месяца со дня создания подразделения. За неисполнение этой обязанности отвечают по Налоговому кодексу и Кодексу об административных правонарушениях.
Налог на прибыль распределяют между головной организацией и подразделениями, если они находятся в разных субъектах Федерации: в региональные бюджеты платят по месту нахождения каждого, в федеральный — централизованно по месту головной организации (статьи 287 и 288 Налогового кодекса). Долю считают по среднесписочной численности работников или по расходам на оплату труда (выбор закрепляют в учётной политике) и по остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Отчётность по форме, где учитывают подразделения, сдают по правилам Росстата: подразделения в одном субъекте с организацией идут в общей форме, в разных субъектах — по каждому месту нахождения.
Частые вопросы
Считается ли обособленным подразделением арендованное помещение, где никто не работает?
Нет. Ключевой признак — стационарные рабочие места. Если в помещении сотрудники организации не работают, обособленного подразделения нет, а учёт по месту нахождения недвижимости ведут по отдельному основанию.
Создаёт ли обособленное подразделение один сотрудник, работающий в другом городе?
Если по месту его работы организация оборудовала стационарное рабочее место на срок более месяца — да. При удалённой работе из дома рабочее место организует сам работник, и подразделения по этому адресу не возникает.
Можно ли применять упрощённую систему с обособленным подразделением?
Для упрощённой системы достаточно, чтобы подразделение не было филиалом, то есть сведения о нём не были внесены в ЕГРЮЛ. Наличие положения или имущества у простого обособленного подразделения само по себе права на упрощённую систему не лишает.
Как платить налог на прибыль, если подразделения в разных регионах?
Региональную часть налога и авансовые платежи платят по месту нахождения каждого подразделения, федеральную — по месту головной организации. Долю прибыли считают по среднесписочной численности работников или по расходам на оплату труда (по выбору, закреплённому в учётной политике) и по остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Что будет, если не сообщить о создании подразделения?
За неисполнение обязанности сообщить о создании обособленного подразделения отвечают по Налоговому кодексу и Кодексу об административных правонарушениях.
Когда подразделений становится несколько
Чтобы видеть, что каждое подразделение приносит бизнесу
С ростом сети прибыль головной организации перестаёт показывать, какая точка зарабатывает, а какая тянет вниз. Распределение налога по подразделениям это не исправляет: нужен расчёт по каждому из них.
Я считаю юнит-экономику по каждой точке, товару и каналу и собираю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при открытии или закрытии подразделения.