Что такое возвратные отходы
Коротко
Возвратные отходы — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других запасов, которые образовались в производстве, частично утратили свойства исходного ресурса и при этом годятся в дело дальше или на продажу. Их стоимость уменьшает материальные расходы, а сами отходы либо возвращаются в производство, либо продаются.
Определение из Налогового кодекса
Формулировка дана в пункте 6 статьи 254 Налогового кодекса: это остатки сырья и материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других материальных запасов, которые появились при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг и частично утратили потребительские качества исходного ресурса — химические или физические свойства.
Ключевое слово — «частично». Обрезок металла, стружка, обрезь ткани, опилки, отработанное масло остаются материалом, просто хуже исходного. По прямому назначению их обычно не применяют или применяют с повышенными расходами, поэтому они и называются возвратными: их возвращают в оборот, а не выбрасывают.
Когда отходы возвратные, а когда нет
Отходы считаются возвратными, если их можно использовать дальше или продать. Если остатки ни на что не годятся, материальные расходы на их стоимость не уменьшают: это безвозвратные потери.
В пункте 6 статьи 254 Налогового кодекса прямо перечислено, что к возвратным отходам не относится. Первое — остатки, которые по технологическому процессу направляются в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров, работ или услуг; подразделение, куда их передают, значения не имеет. Второе — попутная (сопряжённая) продукция: это продукция, получаемая в результате технологического процесса по установленной технологии, и её перечень утверждает сам налогоплательщик.
Разница практическая: полноценное сырьё для других видов продукции и попутную продукцию из перечня учитывают как обычные запасы и готовую продукцию, а не списывают в отходы и не оценивают по пониженной цене.
Возвратные отходы, безвозвратные потери и попутная продукция
| Возвратные отходы | Безвозвратные потери | Попутная продукция | |
|---|---|---|---|
| Что это | Остатки, частично утратившие свойства | Остатки, непригодные к использованию | Продукция того же процесса по установленной технологии, названная в перечне налогоплательщика |
| Материальные расходы | Уменьшают на стоимость отходов | Не уменьшают | Не уменьшают: учитывают как обычный выпуск |
| Как оценивают | По пониженной цене исходного ресурса или по цене продажи | Никак: стоимости нет | По обычным правилам учёта запасов и готовой продукции |
| Что дальше | Возврат в производство или продажа | Утилизация | Переработка или продажа |
Как оценивают возвратные отходы
Пункт 6 статьи 254 Налогового кодекса даёт два способа оценки. Первый — по пониженной цене исходного материального ресурса, то есть по цене возможного использования: так оценивают отходы, которые пойдут в основное или вспомогательное производство, но с повышенными расходами или с пониженным выходом готовой продукции. Второй — по цене реализации: так оценивают отходы, которые продают на сторону.
Конкретную методику расчёта цены кодекс не устанавливает. Цену возможного использования и цену продажи компания определяет сама и закрепляет в учётной политике или в расчёте, чтобы при проверке было видно, откуда взялась цифра.
Стоимость отходов уменьшает материальные расходы того месяца, когда запасы отпустили в производство. Если отходы потом продают, выручка от продажи идёт в доходы как реализация.
Частые вопросы
Возвратные отходы уменьшают налог на прибыль?
Нет. По пункту 6 статьи 254 Налогового кодекса стоимость запасов, списанных в производство, уменьшают на сумму возвратных отходов: меньше расход — больше налоговая база, поэтому оценка отходов должна быть обоснована документом.
Чем возвратные отходы отличаются от безвозвратных?
Возвратные можно использовать дальше или продать, и у них есть стоимость, которая уменьшает материальные расходы. Безвозвратные ни на что не годятся, стоимости у них нет, и расходы на них не уменьшают.
Обрезки, которые снова пустили в производство, — это возвратные отходы?
Да, если они частично утратили свойства исходного материала и используются с повышенными расходами или с пониженным выходом продукции. Если же по технологическому процессу остаток направляют как полноценное сырьё для производства других видов товаров, работ или услуг, пункт 6 статьи 254 Налогового кодекса такие остатки к возвратным отходам не относит — в какое подразделение их передают, значения не имеет.
Можно ли оценить отходы по цене, по которой их купили?
Нет, это не тот способ, который даёт кодекс. Для отходов, которые пойдут в производство, берут пониженную цену исходного ресурса — цену возможного использования; для отходов на продажу — цену реализации. Цену покупки применяют к полноценному сырью, а не к остаткам, утратившим свойства.
Что делать, если отходы никак не использовать?
Списать как безвозвратные потери: материальные расходы на их стоимость не уменьшают. Утилизацию оформляют документами по обращению с отходами, и на налоговый учёт материалов это уже не влияет.
Где закрепить порядок оценки отходов?
В учётной политике для налогового учёта и в расчёте цены по каждому виду отходов. Кодекс методику не описывает, поэтому обоснование цены возможного использования или цены продажи нужно готовить самому — это и защищает расчёт при проверке.
Когда отходы превратились в строку в налоговой отчётности
Чтобы стоимость отходов и расходы сходились в одной картине
Оценка отходов меняет материальные расходы, а значит, прибыль и налог. Если цена возможного использования взята наугад, расхождение всплывает при проверке.
Я собираю цифры бизнеса в одну систему: видно, как устроены расходы по производству и где цифры в учёте не сходятся с реальностью.