Организация налогового учета и налогового планирования

Налоговый учет ведут параллельно бухгалтерскому: правила признания доходов и расходов в Налоговом кодексе свои. Основа — статья 313 НК: учет строится на первичных документах и аналитических регистрах, а формы регистров и порядок их заполнения компания утверждает сама в учетной политике для целей налогообложения.

Из этого следуют три вещи, которые нужно закрыть до первой отчетности. Первое — учетная политика: какие регистры ведутся, кто их заполняет, как считаются расходы, которые Налоговый кодекс позволяет учитывать по выбору компании. Второе — документооборот: первичный документ приходит в учет вовремя и с теми реквизитами, которые нужны для вычета или расхода. Третье — сверка: остатки и обязательства по данным учета совпадают с данными налогового органа.

На практике оба процесса идут в одной связке и замыкаются на главного бухгалтера и собственника. Бухгалтер ведет регистры, собирает первичные документы, сдает декларации и сверяет сальдо единого налогового счета. Собственник вместе с бухгалтером решает, что делать до сделки: какой режим применить, как сформулировать цену и момент оплаты, когда заложить налог в платежный календарь.

Разделение обязанностей фиксируют в учетной политике и внутреннем регламенте: кто подписывает договор, кто проверяет его налоговые последствия, кто отвечает за сроки. Без этого планирование остается на словах, а учет — на плечах одного человека, который узнает о проблеме уже после срока уплаты.

Проверка результата одна и та же каждый квартал: декларация сдана в срок, налог уплачен, сальдо единого налогового счета совпадает с данными учета, а решения по крупным сделкам записаны с расчетом налога до подписания.

Налоговая выгода законна, когда у операции есть деловая цель и она не носит искусственного характера. Это подход, который сформулировал Пленум Высшего арбитражного суда в постановлении от 12.10.2006 № 53: если налоговая инспекция докажет, что операция совершена только ради налога, выгоду снимут.

Делить бизнес на части, чтобы удержаться в пределах лимита, и при этом вести одну и ту же деятельность теми же людьми — типичный пример, который инспекция разбирает на проверке. Дробление не запрещено законом, но каждая часть должна работать самостоятельно: свои ресурсы, свои решения, свой результат.

Второе ограничение — документальное. Расход должен быть подтвержден и направлен на получение дохода, вычет по НДС — обоснован счетом-фактурой и принятием покупки на учет. Схема, где документы есть, а реальной поставки нет, планированием не считается.