Налог на прибыль: что входит в доходы и расходы
Коротко
Налог на прибыль платят организации на общей системе. По статье 247 Налогового кодекса прибыль — это доходы, уменьшенные на расходы. Значит, чтобы понять налог, нужно сначала разложить по полкам, что именно считается доходом, а что закон разрешает вычесть.
Доходы: всё, что пришло за проданное, и не только
Доходы делятся на две группы. Первая — от реализации: выручка за товары своего производства, за перепроданные товары, за работы, услуги и имущественные права. Вторая — внереализационные: дивиденды, проценты по выданным займам, штрафы и пени, которые контрагент заплатил по договору, возмещение убытка или ущерба.
Считают доходы без НДС и акцизов. Момент — дата отгрузки: подписан накладную или акт, значит, цена проданного уже доход, даже если деньги придут позже. Поступление оплаты в общем случае на налог не влияет.
Не всякое поступление — доход. Аванс, задаток, залог, вклад в уставный капитал, полученный кредит в базу не входят: это ещё не заработанное или чужое. Перечень доходов, которые не учитывают, — статья 251 НК.
Расходы: обоснованные, подтверждённые и не из запретного списка
Расход — это затрата, которую компания понесла для деятельности, направленной на получение дохода. Нужны два условия: экономическая обоснованность и документы. Нет чека, акта или накладной — вычесть нельзя, даже если трата реальная.
Расходы, связанные с производством и реализацией, компания сама делит в учётной политике на прямые и косвенные. Прямые — стоимость товаров для перепродажи, материалы, зарплата и взносы работников основного производства — ложатся в себестоимость. Косвенные — аренда офиса, связь, реклама, зарплата директора и бухгалтера — списывают полностью в том периоде, когда они понесены.
Отдельная группа — внереализационные расходы: проценты по кредитам, убытки от списания безнадёжной дебиторки, штрафы по договорам с контрагентами.
И есть третий список — траты, которые базу не уменьшают никогда. Он в статье 270 НК: например, штрафы и пени по налогам, представительские расходы сверх 4 % от фонда оплаты труда. Каждая такая позиция — это деньги, с которых налог заплачен как с прибыли, хотя прибыли они не принесли.
Что в базу входит, а что нет
| Поступление или трата | В доходы | В расходы |
|---|---|---|
| Выручка за отгруженный товар | Да, на дату отгрузки | — |
| Аванс от покупателя | Нет | — |
| Полученный кредит | Нет | — |
| Дивиденды и проценты по займам выданным | Да, внереализационные | — |
| Штраф от контрагента за просрочку | Да | — |
| Аренда офиса, связь, реклама | — | Да, если есть документы |
| Зарплата и страховые взносы | — | Да |
| Штраф и пени по налогам | — | Нет, статья 270 НК |
| Представительские расходы сверх 4 % ФОТ | — | Нет |
Как рассчитывается налог на прибыль организации
Расчёт идёт по шагам. Сначала складывают доходы от реализации и внереализационные доходы. Потом вычитают расходы, которые закон разрешает учесть. Разница — налоговая база. Если расходы больше доходов, база нулевая, а убыток переносят на будущее по правилам статьи 283 НК.
С базой работают по нарастанию с начала года: считают её за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год, а налог платят авансами. Основная ставка — 25 % от базы: 8 % зачисляется в федеральный бюджет, 17 % — в бюджет субъекта РФ (региональную часть законом субъекта можно понизить для отдельных категорий налогоплательщиков). По некоторым доходам ставки другие, и такие суммы считают отдельно, не смешивая с основной базой.
Прибыль для налога и деньги на счёте — разные вещи. Отгрузили товар в декабре, деньги придут в феврале: налог с этой продажи уже начислен, а оплаты ещё нет. Поэтому налог на прибыль планируют по отгрузкам, а не по поступлениям на расчётный счёт.
Частые вопросы
Можно ли уменьшить налог на прибыль на все расходы?
Нет. Только на те, что обоснованы, подтверждены документами и не попали в список статьи 270 НК. Штрафы по налогам, часть представительских и ещё ряд трат базу не уменьшают.
Когда доход считается полученным — по оплате или по отгрузке?
По общему правилу — на дату отгрузки и подписания акта, а не на дату оплаты. Аванс доходом не признают.
Входят ли в расходы зарплата и страховые взносы?
Да, это расходы на оплату труда и обязательное страхование. Их учитывают при расчёте налога на прибыль, если они начислены по документам.
Что делать, если расходы больше доходов?
База будет нулевой, налог платить не с чего. Убыток можно перенести на следующие периоды по статье 283 НК, но порядок переноса и ограничения надо смотреть в самой статье.
НДС входит в доходы и расходы?
В доходы — нет, выручку считают без НДС и акцизов. В расходах входной НДС тоже не сидит, если компания принимает его к вычету.
Налог считают по цифрам, а не по ощущению прибыли
Разложу ваши доходы и расходы по полкам
Прибыль в отчёте может быть, а денег на налог — нет. Смотрю, из чего складывается выручка и какие затраты реально уменьшают базу, а какие висят мёртвым грузом и увеличивают налог.
Считаю юнит-экономику каждого товара, услуги и канала: сколько бизнес зарабатывает после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов, и где рост увеличивает убыток. Это для собственников, которые хотят видеть, что будет с деньгами при каждом решении.