Формирование себестоимости продукции на предприятии
Коротко
Себестоимость — денежное выражение ресурсов, израсходованных на производство и продажу товара. Формирование себестоимости на предприятии — это порядок, по которому затраты сначала собирают по цехам, заказам, переделам или видам продукции, а затем относят на выпущенную единицу. Итог считается так: незавершённое производство на начало периода плюс затраты периода минус незавершённое производство на конец периода — это производственная себестоимость выпуска; делением на количество получают себестоимость единицы.
Что входит в себестоимость, а что нет
В производственную себестоимость попадают сырьё и материалы, покупные комплектующие, зарплата производственных рабочих со страховыми взносами, амортизация производственного оборудования, технологическая энергия, общепроизводственные и общехозяйственные расходы в принятой на предприятии методике распределения. Коммерческие расходы — упаковка, доставка, комиссии площадок — добавляют к полной себестоимости, если предприятие считает её, а не только цеховую.
Не включаются в себестоимость выплаты собственникам, штрафы и пени, благотворительность, расходы на покупку акций, убытки прошлых лет. Это расходы другого рода: они уменьшают финансовый результат, но не стоимость выпущенной единицы. Ошибка с составом статей — самая частая: одна лишняя строка меняет цену, по которой сделка ещё прибыльна.
Порядок формирования себестоимости на предприятии
- Выбрать объект учёта затрат: цех, передел, заказ или вид продукции — то, на что собирают расходы.
- Выбрать объект калькулирования: конкретное изделие, партию, услугу — то, для чего считают цену единицы. Объект учёта и объект калькулирования могут не совпадать: расходы собирают по цеху, а цену считают по каждому изделию.
- Разделить затраты на прямые и косвенные. Прямые относят на изделие по первичным документам: накладная на материалы, наряд на сдельную работу. Косвенные распределяют по базе, записанной в учётной политике: часы работы оборудования, зарплата основных рабочих, объём выпуска.
- Зафиксировать оценку незавершённого производства на конец периода — без неё себестоимость выпуска не сойдётся.
- Собрать затраты периода, вычесть незавершённое производство на конец и получить себестоимость выпуска, затем разделить на количество.
Методы калькулирования
Позаказный метод: затраты собирают по каждому заказу, себестоимость единицы — сумма по заказу, делённая на число изделий в нём. Подходит для единичного и мелкосерийного производства, где изделия заметно различаются.
Попередельный метод: затраты идут по стадиям переработки, от сырья к готовому продукту. Его применяют там, где продукт последовательно проходит переделы, — в металлургии, химии, деревообработке.
Попроцессный метод: затраты собирают по процессу или участку за период, а себестоимость единицы получают делением на выпуск. Это массовое производство с коротким циклом.
Попередельный и попроцессный варианты часто считают с коэффициентами перевода: разные виды продукции приводят к условной единице, делят общую сумму на количество условных единиц и умножают на коэффициент каждого вида. Так себестоимость распределяется между сортами, фасовками и типоразмерами одной линейки.
Как посчитать фактическую себестоимость
Фактическая себестоимость — это то, что реально израсходовано, а не то, что заложено в норме. Считают её в конце периода, когда известны все документы: счета поставщиков, наряды, ведомости начисления зарплаты, счета за энергию, амортизация.
Сначала собирают прямые затраты по объекту учёта. Потом распределяют косвенные по базе из учётной политики — важно, чтобы база была одна и та же из месяца в месяц, иначе цифры не сравнить между периодами. Затем оценивают незавершённое производство и выводят себестоимость выпуска. Деление на количество даёт себестоимость единицы; для разных видов продукции её считают через коэффициенты перевода.
Расчёт фактической себестоимости почти никогда не совпадает с плановой, и это нормально: меняются цены поставщиков, брак, простои, переработка. Смысл сверки — увидеть, где именно разошлось, и решить, что менять: норму расхода, цену закупки или базу распределения.
Цеховая, производственная и полная себестоимость
| Цеховая | Производственная | Полная | |
|---|---|---|---|
| Что входит | Прямые затраты цеха и общепроизводственные расходы | Цеховая плюс общехозяйственные расходы | Производственная плюс коммерческие расходы |
| Где применяют | Для оценки работы цеха | В бухгалтерском учёте готовая продукция оценивается по фактической себестоимости, в которую расходы на управление организацией не включают, если они не связаны с производством напрямую (ФСБУ 5/2019); в налоговом учёте НЗП и готовая продукция оцениваются по прямым расходам, перечень которых задаёт учётная политика, а косвенные целиком относятся к расходам текущего отчётного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ). | Для решения о цене и рентабельности продаж |
| Что показывает | Во сколько обходится выпуск на участке | Во сколько обходится выпуск предприятию | Сколько стоит довести товар до покупателя |
Частые вопросы
Зачем нужна учётная политика для себестоимости?
В ней записывают базу распределения косвенных расходов, порядок оценки незавершённого производства и перечень статей. Без этого каждый месяц считают по-разному, и сравнить цеха или периоды нельзя.
Почему фактическая себестоимость выше плановой?
Обычно из-за цен поставщиков, сверхнормативного расхода материалов, брака, простоев и переработки. Разложите отклонение по статьям: часть объясняется ценой, часть — количеством, часть — структурой выпуска.
Можно ли включать в себестоимость зарплату директора и бухгалтера?
Зарплата администрации со взносами входит в общехозяйственные расходы. В управленческом расчёте её распределяют на продукцию и получают производственную себестоимость. В бухгалтерском учёте по ФСБУ 5/2019 расходы на управление в себестоимость продукции не включают, если они не связаны с производством напрямую, — их списывают в расходы периода.
Как выбрать базу распределения косвенных расходов?
Берите ту, что сильнее связана с причиной затрат: для амортизации станков — машино-часы, для энергии — часы работы оборудования, для зарплаты вспомогательных рабочих — часы основных. База должна быть измеримой и стабильной.
Нужно ли считать себестоимость по каждому заказу, если производство массовое?
По каждому заказу — вряд ли, если заказы одинаковые. Достаточно считать по видам продукции за период. Позаказный учёт нужен там, где изделия или условия заметно различаются и общая цифра скрывает убыточные позиции.
Читать в журнале
Себестоимость сходится, а денег на счёте не прибавляется
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре
Бывает, что калькуляция выглядит правильно, а выручка растёт без прибыли. Тогда дело не в статьях затрат, а в том, что часть товаров, клиентов или каналов приносит убыток, и общая цифра его прячет.
Я считаю юнит-экономику каждой позиции после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов. Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.