Как считать выручку

Пункт 1 статьи 249 Налогового кодекса относит к выручке поступления за проданные товары, работы и услуги — и своего производства, и купленные на перепродажу, — а также за переданные имущественные права. Считают все поступления, связанные с расчётами за проданное, и форма расчёта значения не имеет.

Оплата не деньгами (товаром, работами, услугами, зачётом) — это тоже выручка: п. 2 ст. 249 НК говорит о поступлениях в денежной и (или) натуральной формах. Стоимость берут по цене сделки с учётом ст. 105.3 НК (для целей налога на прибыль — ст. 274 НК). То есть скидка в виде «отдайте нам товаром» не превращает сделку в безвозмездную.

Всё, что не связано с продажей — проценты по вкладам, штрафы от контрагентов, курсовая разница, — это внереализационные доходы по статье 250, а не выручка. Смешать их в одном отчёте просто, и тогда выручка вырастает на бумаге, а продаж не прибавляется.

Базовая формула: выручка = цена единицы × количество проданных единиц. Если за период было несколько цен, считают по каждой позиции и складывают.

Скидки и возвраты. Покупатель вернул товар — выручка уменьшается на сумму возврата, потому что продажи не состоялось. Скидку, которую дали сразу при продаже, в выручку не включают: продали за 90 тысяч вместо 100 — выручка 90 тысяч. А вот премию, которую платят покупателю уже после отгрузки за объём закупок, из выручки не вычитают: это отдельный расход.

Оплата частями и авансы. При методе начисления аванс в выручку не входит, выручка признаётся на дату отгрузки. При кассовом методе (и в управленческом учёте «по оплате») аванс включается в доходы в момент поступления на счёт. Поэтому кассовый отчёт и отчёт о продажах за один месяц почти никогда не совпадают.

Если продаёте в валюте, для налога на прибыль выручку пересчитывают по курсу ЦБ на дату продажи, а часть, полученную авансом, — по курсу на дату аванса. На УСН доход в валюте пересчитывают по курсу на дату поступления денег.

Оба варианта верны, если вы держите один и тот же принцип во всех отчётах. В бухгалтерской отчётности выручка — строка 2110 отчёта о финансовых результатах — показывается без НДС и акцизов. В налоговом учёте НДС тоже не входит в выручку: это налог, который компания собрала с покупателя и перечислила в бюджет, а не её деньги.

В управленческом отчёте удобнее считать без НДС, если расходы вы тоже видите без НДС, — иначе маржа поедет. Но если компания на спецрежиме и НДС не платит, вычитать нечего: выручка равна сумме, которую заплатил покупатель.

Главная ошибка — сравнивать выручку без НДС с расходами, в которых НДС сидит. При ставке 22 % разница в базе заметная, и такой отчёт показывает убыток там, где его нет.