Благотворительные взносы и налогообложение: НДС, прибыль, НДФЛ

Закон о благотворительной деятельности (135-ФЗ) называет благотворительностью добровольную бескорыстную передачу денег, имущества, работ и услуг в пользу нуждающихся и на общественно полезные цели: помощь детям, поддержку науки, культуры, спорта, здравоохранения, экологии. Ключевое слово — бескорыстно: если взамен жертвователь получает товар, услугу, рекламу или иное встречное предоставление, это уже не пожертвование, а сделка, и налоги считают как по обычной продаже.

Отдельно закон говорит о пожертвовании — даре в общеполезных целях. Договор пожертвования может быть и у организации, и у гражданина; деньги перечисляют на счёт, вещи передают по акту. Документ о целевом назначении и подтверждение, что помощь дошла до получателя, — то, на чём потом держится и вычет, и расход в налоговом учёте.

Передача товаров, выполнение работ и оказание услуг на безвозмездной основе — это реализация для целей НДС (пункт 1 статьи 146 Налогового кодекса). Значит, отдав товары в благотворительный фонд, компания на общих основаниях начисляет НДС с их стоимости, а не «забывает» про налог. Ставка — 22 %, если товар не попадает под 10 % или 0 % (пункт 3 статьи 164).

Исключение — передача в рамках благотворительной деятельности по статье 149 Налогового кодекса: там перечислены операции, освобождённые от НДС. Освобождение не автоматическое: нужно, чтобы операция попала в перечень, а у жертвователя были документы о целевом использовании. При освобождённой передаче входной НДС к вычету не принимается и учитывается в стоимости товаров (п. 2 ст. 170 НК). Если льгота не применена и НДС начислен с реализации, входной НДС по этим товарам принимается к вычету в общем порядке (ст. 171 НК).

Денежный взнос НДС не облагается: деньги не товар и не услуга, объекта налога нет.

Расходы на благотворительность нельзя учесть в базе по налогу на прибыль на общих основаниях: статья 270 Налогового кодекса прямо исключает безвозмездно переданное имущество и деньги из расходов. Это значит, что с точки зрения налога помощь — это трата из прибыли, оставшейся после налога.

Есть исключения: отдельные виды помощи и пожертвований перечислены в статье 265 и учитываются в составе внереализационных расходов. Главное из них — пожертвования деньгами и имуществом социально ориентированным НКО из реестра получателей поддержки: их учитывают во внереализационных расходах в пределах 1 % выручки (пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК). Отчисления в фонды поддержки научной и научно-технической деятельности учитывают по другой статье — в пределах 1,5 % доходов от реализации (пп. 6 п. 2 ст. 262 НК). Прежде чем обещать себе экономию на налоге, стоит проверить, попадает ли конкретный взнос в этот закрытый перечень.

У получателя деньги и имущество, полученные на благотворительность, как правило, не образуют доход: статья 251 Налогового кодекса освобождает целевые поступления и пожертвования при условии раздельного учёта и использования по назначению. Если деньги потрачены не на заявленные цели, налог на прибыль у получателя возникает.

Не облагается НДФЛ единовременная материальная помощь, в том числе гуманитарная помощь (содействие) и благотворительная помощь от зарегистрированных благотворительных организаций, оказанная по 135-ФЗ (п. 8.2 ст. 217 НК). Освобождение зависит от вида и источника помощи, а не от «перечня получателей». Но не всякая выплата человеку — благотворительность: деньги, которые один человек дарит другому, НДФЛ не облагаются (п. 18.1 ст. 217 НК), а подарки и материальная помощь от компании, которая не благотворительная организация, свободны от налога только в пределах 4 000 ₽ в год (п. 28 ст. 217 НК) — с превышения удерживают НДФЛ.

Помощь работнику от компании — отдельная история: суммы материальной помощи сверх установленных законом пределов облагают НДФЛ и страховыми взносами как обычную выплату. Благотворительный характер здесь не спасает, если получатель — свой сотрудник, а не нуждающийся по общеполезному критерию.

У жертвователя: договор пожертвования или письмо-запрос получателя, платёжное поручение с пометкой о благотворительной цели, акт приёма-передачи вещей, документы о целевом использовании денег от получателя. Без последнего налоговая может снять освобождение от НДС и признать передачу обычной реализацией.

У получателя: учёт целевых поступлений отдельно от коммерческой деятельности, смета или программа расходования, отчёт о целевом использовании. Именно эти документы защищают от налога на прибыль с полученной помощи.