Что такое прямые и косвенные затраты
Коротко
Прямые затраты можно отнести к конкретному изделию, заказу или услуге напрямую — по первичному документу. Косвенные относятся ко всему бизнесу сразу, и на единицу продукции их переносят распределением. Деление всегда идёт относительно объекта: одна и та же аренда склада будет прямой для склада и косвенной для отдельной партии товара.
Чем прямые затраты отличаются от косвенных
Критерий один — есть ли прямая связь между затратой и объектом, стоимость которого считают. Сырьё, из которого сделана партия, оплата труда рабочих на этой партии, амортизация станка, на котором она выпущена, — прямые: их видно в документе на партию. Аренда цеха, зарплата директора, реклама, бухгалтерия — косвенные: они нужны, чтобы работал весь бизнес, и к одной партии не привязаны.
В бухучёте в себестоимость включают прямые и распределённые производственные косвенные затраты, но конкретный состав и базу распределения организация закрепляет в учётной политике. Она может оценивать незавершённое производство по прямым затратам, а управленческие расходы относить на расходы периода, не распределяя на продукцию. Порядок с 2021 года задаёт ФСБУ 5/2019 «Запасы», а классификацию и способ распределения организация определяет сама — готового перечня в законе нет.
В налоговом учёте деление нужно для налога на прибыль, но не всем. Статья 318 Налогового кодекса делит расходы на производство и реализацию на прямые и косвенные и действует, только если доходы и расходы считают методом начисления. Прямые тогда распределяются между реализованной продукцией, остатками на складе и незавершённым производством, а косвенные списываются целиком в том периоде, когда возникли. При кассовом методе расходы признаются по оплате, и распределять прямые между складом и незавершённым производством для налога на прибыль не нужно. Перечень прямых расходов компания формирует сама и фиксирует в учётной политике, но переименовать затрату без экономического обоснования нельзя: от этого меняется налоговая база.
Прямые и косвенные: в чём разница
| Прямые | Косвенные | |
|---|---|---|
| Связь с объектом | Есть: видно по документу на изделие, заказ или услугу | Нет: относятся ко всему бизнесу сразу |
| Как попадают в себестоимость | Напрямую, всей суммой | Через распределение по выбранной базе |
| Примеры | Сырьё, комплектующие, упаковка, оплата труда производственных рабочих со взносами, амортизация производственного оборудования | Аренда офиса и цеха, коммунальные платежи, зарплата административного персонала, реклама, бухгалтерия |
| Налог на прибыль | Распределяются между реализованной продукцией, складом и незавершённым производством | Списываются в полном объёме в периоде возникновения |
| Кто решает | Организация сама, с обоснованием, в учётной политике | Организация сама, способ распределения тоже её |
Как распределяют косвенные затраты
- Базу распределения выбирают так, чтобы она была связана с причиной затрат. Для аренды цеха логичны отработанные машино-часы или площадь, для зарплаты управленцев — выручка или прямые затраты, для склада — вес или объём отгрузки.
- Способ закрепляют в учётной политике и не меняют посреди года без причины: иначе себестоимость разных месяцев станет несравнимой.
- Закон способ распределения не регламентирует — его выбирает сама организация. Поэтому две компании с одинаковым производством могут показать разную себестоимость одной и той же детали, и это нормально, пока способ обоснован.
- В налоговом учёте распределение косвенных не нужно: они списываются сразу. Распределяют только прямые — на остатки склада и незавершённое производство.
Зачем делить затраты собственнику
Деление нужно не ради отчёта, а ради решений. Прямые затраты показывают, сколько на самом деле стоит единица продукции и не продаёте ли вы её дешевле, чем она обходится. Косвенные показывают, сколько стоит держать бизнес на ходу: склад, офис, управление, рекламу.
Вторая польза — видеть, какую нагрузку несёт каждый продукт. Если косвенных затрат много, а прямых мало, компания зарабатывает не на изделии, а на обороте, и рост продаж убыточного товара только увеличит убыток.
Третья — не спутать учёт и жизнь. В налоговом учёте косвенные списываются сразу и уменьшают налог на прибыль в этом периоде. В управленческом учёте они всё равно ложатся в себестоимость, иначе решение о цене принимается по неполным цифрам.
Частые вопросы
Может ли одна и та же затрата быть и прямой, и косвенной?
Да. Это зависит от объекта, относительно которого считают. Электричество на станке, выпускающем одну деталь, — прямая затрата для этой детали. Электричество на освещение всего цеха — косвенная для той же детали, её распределяют между всеми изделиями.
Обязан ли бизнес делить затраты так же, как требует налоговая?
Нет. В бухгалтерском и управленческом учёте классификацию и способ распределения организация определяет сама. Перечень прямых расходов для налога на прибыль фиксируют отдельно в учётной политике по статье 318 Налогового кодекса, и он может отличаться от управленческого.
Что будет, если перенести затрату из косвенных в прямые?
Прямые расходы не списываются сразу: часть останется в незавершённом производстве и на складе. Значит, в текущем периоде расходов станет меньше, а налог на прибыль — больше. Поэтому переименование требует экономического обоснования, а не желания сэкономить на налоге.
Какую базу выбрать для распределения косвенных затрат?
Ту, что связана с причиной затрат: машино-часы для оборудования, площадь для аренды, вес для перевозки, выручку или прямые затраты для управления. Главное — закрепить выбор в учётной политике и держать его стабильным, чтобы себестоимость месяцев и продуктов можно было сравнивать.
Входят ли косвенные затраты в себестоимость единицы продукции?
В бухгалтерском учёте да, через распределение. В налоговом учёте косвенные списываются в полном объёме в периоде возникновения и в остатках склада не остаются. Поэтому себестоимость для отчёта и себестоимость для цены могут отличаться, и это надо помнить, когда считаете маржу.
Читать в журнале
Когда затраты уже делятся, а прибыли всё равно не видно
Чтобы видеть, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте
Разделить затраты на прямые и косвенные — половина дела. Вторая половина — увидеть, что после всех расходов остаётся на каждом товаре, услуге и канале, и где рост продаж съедает прибыль.
Я считаю юнит-экономику по каждой позиции и собираю финансовую модель, в которой видно, что будет с деньгами при изменении цен, затрат и объёмов.